Пропонуємо
вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час «гарячої» телефонної
лінії:
Згідно
з пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №
2755-VI (за текстом — Податковий кодекс) операції з постачання послуг,
визначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 цього Кодексу, не є об’єктом оподаткування
ПДВ.
До переліку таких послуг включено послуги з розроблення, постачання та
тестування програмного забезпечення.Отже,
з метою застосування зазначеної норми розділу V Податкового кодексу до послуг з
розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення належить
виключно комплекс таких послуг, що надаються одним платником податку стосовно
безпосередньо ним розробленого та поставленого програмного забезпечення на
користь інших осіб — покупців такого програмного забезпечення.До
операцій з постачання та/чи тестування програмного забезпечення, якщо продавець
(постачальник) такого програмного забезпечення не є його розробником,
застосовується загальновстановлений порядок оподаткування та визначення місця
постачання послуг.
У разі включення вартості придбаного покупцем програмного забезпечення до
вартості інших товарів (мобільних телефонів, автоматичних пральних машин тощо)
таке програмне забезпечення підлягає оподаткуванню на загальних підставах в
складі загальної вартості таких товарів.
Відповідно
до п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені
товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а
частково — ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового
кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх
придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких
товарів/послуг в оподатковуваних операціях.
Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними
(ввезеними) товарами/послугами та/або необоротними активами між
оподатковуваними та неоподатковуваними операціями здійснюється згідно з табл. 1
додатка Д7 до Податкової декларації з ПДВ.Визначена
частка використання (колонка 5 табл. 1 додатка Д7) відображається платником у
спеціальному полі рядка 15.1 Податкової декларації і застосовується ним
протягом календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні
рядка 15.1 Податкової декларації з ПДВ.За
підсумками календарного року платниками здійснюється перерахунок частки,
виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та
неоподатковуваних операцій, та коригування податкового кредиту у зв’язку з таким
перерахунком. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у
Податковій декларації з ПДВ за останній звітний (податковий) період року (рядок
16.4).
На
відміну від попередньої форми декларації з ПДВ у рядках 8 та 16 передбачено
можливість коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту лише за
чітко визначеним у таких рядках переліком підстав, а коригування в результаті
самостійно виявлених помилок чи з інших підстав можуть відображатися лише у
відповідних рядках уточнюючих розрахунків.Наказом
ДПА України від 25.01.2011 р. № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення
і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затверджено форму
уточнюючого розрахунку, який може подаватися як окремий документ і як додаток
до декларації.Результат
уточнюючого розрахунку відображається у картці особового рахунку платника
податку окремо від показників Податкової декларації.Дати
виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за операціями з
постачання товарів за договорами, що не передбачають переходу права власності
на такі товари, зокрема комісії, визначаються відповідно до норм Податкового
кодексу за правилом першої події.Проте
згідно з п. 189.6 ст. 189 цього Кодексу таке правило не поширюється на операції
з експортування товарів за межі митної території України.Відповідно
до п. 187.11 ст. 187 Податкового кодексу попередня (авансова) оплата вартості
товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які
відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку,
такого експортера або імпортера.Операції
з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджено митною
декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства,
оподатковуються за нульовою ставкою.Отже,
за операцією з експортування (вивезення) товарів за межі митної території
України податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за нульовою ставкою на дату
фактичного здійснення такого вивезення.При
цьому вартість послуг комісіонера (комісійна винагорода) підлягає оподаткуванню
ПДВ за основною ставкою 20%.
Відповідно
до пп. «в» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу місцем постачання
консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі
адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних та інших подібних послуг
консультаційного характеру, а також послуг з розроблення, постачання та
тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій
з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері
інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем, вважається
місце, в якому отримувача послуг зареєстровано як суб’єкта господарювання, а у
разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його
проживання.Водночас
згідно з пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу операції з
постачання послуг, визначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 цього Кодексу, не є
об’єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, за операціями з постачання платником податку перелічених послуг
нерезиденту, податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.Аналогічний
порядок застосовується також до операцій з постачання таких послуг нерезидентом
особі-резиденту.
Дійсно,
в разі введення в експлуатацію необоротних активів щомісяця протягом року
перерахунок частки їх використання за результатами 12, 24 та 36 місяців
необхідно здійснювати щомісяця.Результати
такого перерахунку відображаються у табл. 3 додатка 7 до Податкової декларації
з ПДВ та рядку 16.4 Податкової декларації за звітний (податковий) період, на
який припадає 12-й, 24-й та 36-й місяці використання необоротних активів.
